УСН доходы минус расходы 15%
Упрощённая система налогообложения (УСН) для объекта «доходы минус расходы» — это альтернатива общей системе, предназначенная для субъектов малого предпринимательства с высоким уровнем затрат. Режим позволяет снизить налоговую нагрузку при существенном расходном характере деятельности.
С 1 января 2025 года в России действует единый минимальный размер налога по УСН (6% от разницы между доходами и расходами), который заменил ранее действовавшие ограничения и дифференциацию ставок. Для выбора объекта налогоплательщик обязан использовать объект «доходы минус расходы» не менее половины календарного года, либо уведомить налоговый орган о переходе на другую ставку до 31 декабря предшествующего года.
Объект налогообложения
Объектом признаётся разница между полученными доходами и величиной произведённых расходов, определённой по перечню, приведённому в ст. 346.16 НК РФ. Доходы определяются по кассовому методу — на дату поступления средств на счёт или в кассу.
К расходам, которые можно учесть при исчислении налога, относятся материальные расходы, затраты на оплату труда, услуги подрядчиков, проценты по займам и кредитам, страхование имущества, представительские расходы и др. Перечень подлежит применению с учётом особенностей для отдельных видов деятельности (например, торговля, общепит, образование).
Минимальный налог
Минимальный налог уплачивается в бюджет при выполнении условия: если сумма исчисленного налога за год оказалась меньше, чем 1% от всех доходов за налоговый период. Формула: НМ = min(Нисчисленный; Д × 1%), где Нисчисленный — «по Книге учёта» (УСН-6 или УСН-15), а Д — сумма доходов.
Минимальный налог платится по итогам года в срок до 25 апреля следующего года, при этом полученные суммы засчитываются в счёт будущих платежей. Если результат отрицательный, уплачивается полная сумма минимального налога.
Выбор и учет расходов
Расходы должны быть документально подтверждены (первичные документы с датой и содержанием операции), экономически обоснованы и произведены для деятельности на УСН. Принцип «последовательности» означает: расходы принимаются к учёту в том отчётном периоде, когда они были фактически понесены.
В состав расходов включаются затраты по приобретению товаров/услуг, реализованных впоследствии (товарные чеки, накладные, акты выполненных работ), а также амортизация основных средств и нематериальных активов. Внимание: расходы на покупку ОС принимаются к учёту через 30 месяцев после ввода в эксплуатацию.
Налоговый учёт и отчётность
Объект «доходы минус расходы» учитывается по данным Книги учёта доходов и расходов (КУДиР). Налоговая декларация подаётся ежегодно, не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом. В течение года необходимо вести бухгалтерский (или упрощённый) учёт.
Декларация содержит разделы: титульный лист, раздел «Доходы», раздел «Расходы» и итоговые суммы. По итогам года составляется КУДиР в двух экземплярах — один для себя, второй хранится в налоговом органе.
Заключение
Режим УСН «доходы минус расходы 15%» (в редакции на 2026 год) обеспечивает гибкость при высокой доле затрат и позволяет оптимизировать налоговую нагрузку. Применение требует от компании тщательной проработки учёта расходов, соблюдения порядка подачи декларации и уплаты минимального налога.
Что важно запомнить
- С 2025 года действует единый минимальный размер налога по УСН — 6% от разницы между доходами и расходами.
- Минимальный налог платится, если налог за год меньше 1% от доходов (формула: min(Нисчисленный; Д×1%).
- Перечень расходов утверждён ст.346.16 НК РФ; для большинства видов бизнеса — стандартный перечень.
- Декларация по УСН «доходы минус расходы» подаётся ежегодно до 25 апреля, а минимальный налог — не позднее 25 апреля следующего года.
- Расходы на приобретённые ОС принимаются в течение 30 месяцев с даты ввода в эксплуатацию.